两税之弊

唐高祖武德七年。最初制定均田租、庸、调法，丁中（二十至六十岁）的百姓，每人给田一顷，有重病的减十分之六，寡妇和妾减十分之七，都以其中的十分之二为世业田，十分之八为口分田。每个丁男每年交租，粟二石。调根据土地所适宜的出产，交绫、绢、絁、布。每年服役二十天。不服役则收取其佣钱，每天三尺。因公事而加役的，加役十五天，免除其调；加役三十天，租、调都免。水、旱、虫、霜灾害，损失十分之四以上免租，损失十分之六以上免调，损失十分之七以上课税和劳役都免。凡民户产业分为九等。一百户为里，五里为乡，四家为邻，四邻为保。在城邑的称为坊，在田野的称为村。享受俸禄的人家，不得与百姓争利。工商业者，不得列于士伍。男女刚出生为黄，四岁为小，十六岁为中，二十岁为丁，六十岁为老。每年造计账，三年造户籍。玄宗开元九年，下诏搜括天下逃亡迁移的户口，商议制定赋役，事情见于《奸臣聚敛》。

肃宗宝应元年。租庸使元载因为江、淮虽然经过兵荒，但那里的百姓与其他道相比仍有资产，于是按照户籍征收八年租、调的拖欠和逃亡者，计算其总数而征收。选择豪吏为县令来督催，不问拖欠的有无，财产的高低，看到百姓有粟、帛就派兵包围，登记其全部财产并分取一半，严重的取十分之八九，称为“白着”。有不服从的，用严刑威吓。百姓有积蓄谷物十斛的，就因恐惧而不知所措，有的相聚于山泽成为群盗，州县不能制止。

代宗大历十四年。旧制度，天下的金帛都储藏在左藏，太府四季上报其数目，比部复核其出入。到第五琦为度支、盐铁使时，京城多豪强将领，求取没有节制，第五琦不能制止，就奏请全部储藏在宫内大盈库，让宦官掌管，天子也因取用方便而认为好，所以长期不拿出。从此天下公赋成为人君私藏，有关部门不得再看到其多少，核算其盈余，将近二十年。宦官中管这件事的三百余人，都在其中蚕食，盘根错节，牢固不可动摇。杨炎在皇帝前叩头说：“财赋是国家的根本，百姓的命脉，轻重安危，没有不由此决定的，所以前代都让重臣掌管其事，仍然或有损耗混乱不成。现在让宦官出入盈亏，大臣都不能知道，政治的败坏，没有比这更严重的。请拿出财物归有关部门，估量宫中一年用多少，按数奉入，不敢有缺。这样，然后可以为政。”代宗当日下诏：“凡财赋都归还左藏，一概采用旧规章，每年在数目中选择精美好的三千五百匹，进入大盈。”杨炎用片言转移了皇帝的心意，议论的人称赞他。

德宗建中元年春正月，开始采用杨炎的建议，命令黜陟使与观察使、刺史核计百姓的丁口和资产，确定等级，制定两税法。近来新旧征收科目，一概废除。两税以外如再征一钱，以枉法论处。

唐初，赋敛的方法叫租、庸、调，有田就有租，有身就有庸，有户就有调。玄宗末年，户籍逐渐破坏，大多不符合实际。到至德年间兵乱兴起，各地征敛，逼迫催办，不再有平常的标准。征收部门增多而没有人统管，各自随意征收，自立名目，新旧相承，不知限度。百姓富的丁多，大多为官、为僧以逃避赋役，而穷的丁多，没有地方隐藏，所以上户优而下户劳。官吏趁机侵夺，百姓旬输月送，不堪困顿疲弊，大都逃移成为浮户，本地定居的不到十之四五。到这时，杨炎建议制定两税法，先计算州县每年所应费用及上供的数目而向人征收，量出以制入。户无论主户、客户，以现在居住为簿。人无论丁、中，以贫富为差别。做行商的，在所到的州县税三十分之一，让他们与定居者均等，无侥幸之利。定居人的税，秋季、夏季两次征收。其租、庸、调、杂徭全部省除，都统管于度支。德宗采用其言，因而下赦令，推行此法。

贞元三年。当时关东防秋兵大量集结，国用不足。李泌上奏：“自从改变两税法以来，藩镇州、县多违法聚敛。接着有朱泚之乱，争相榷率、征罚以为军资，点募自防。泚已平定，自惧违法，隐藏不敢言。请派使者以诏旨赦免其罪，只令革正，除了依法应留使、留州之外，全部输往京师。其官典拖欠，可征的征，难征的释，以示宽大。敢有隐没的，重设告赏之法而治其罪。”德宗高兴地说：“卿的计策很好，但立法太宽，恐怕所得不多。”李泌回答说：“这事臣本来就深思过，宽则获多而快，急则获少而慢。因为宽则人喜于免罪而乐于交纳，急则竞相藏匿，不审讯不能得到实情，财不够救今日之急，而都进入奸吏手中了。”德宗说：“好。”以度支员外郎元友直为河南江淮南句勘两税钱帛使。

四年春正月庚戌朔，大赦天下，诏令两税等第，从今以后三年一定。二月，元友直运淮南钱帛二十万至长安，李泌全部送入大盈库。然而德宗还多次有宣索，仍敕令诸道不要让宰相知道。李泌听说后，惆怅而不敢说。

臣司马光说：王者以天下为家，天下的财物都是他所有的。富裕天下的财物来养天下的百姓，自己也必然富足。有人竟更设为私藏，这是匹夫的鄙陋之志。古人说过：“贫不学俭。”多财的人，奢侈欲望的来源。李泌想要消除德宗的欲望而丰裕他的私财，财丰则欲望滋长。财不称欲，能不求吗？

这如同开门而禁止其出。虽然德宗多邪僻，也是李泌辅助他的不是正道致使如此。

秋九月，元友直检查各道税外之物，全都输入户部，于是成为定制。每年在税外输百余万缗、斛，民不堪命。各道多自己向皇帝申诉，皇帝醒悟，下诏：“今年已收入官的输送京师，未收入的全部还给百姓。明年以后，全部免除。”于是东南的百姓又安居乐业。

九年春正月癸卯，开始征收茶税。凡州县产茶及茶山外要路，都估其价值，十分税一，这是听从盐铁使张滂的请求。张滂奏：“去年水灾减税，用度不足，请税茶来补足。明年以后，税茶之钱，令所在之处另行储存，等待有水旱，来代百姓田税。”从此每年收茶税钱四十万缗，未曾用来救灾。

十年夏五月，陆贽又奏请均衡节制财赋，共六条。其一，论两税的弊病。其大略说：“旧制度赋役之法，叫租、调、庸。丁男一人受田百亩，每年输粟二石，叫租。每户各随土宜出绢，若绫、若絁共二丈，绵三两，不种桑的地方输布二丈五尺，麻三斤，叫调。每丁每年服役，则收其庸，每日折绢三尺，叫庸。天下一家，法制均一，虽然想转徙，不能容其奸，所以人无动摇之心而事有定制。乃羯胡乱华，万民扰攘，版图因避地而丧失，赋法因奉军而败坏。建中初年，重新创制各项制度，执事者知道弊病该革而所作兼失其原，知道简便可从而所操不得其要。凡要拯救其弊，须穷其致弊的缘由，时弊则只治其时，法弊则全革其法，所为必当，其后悔就会消失。兵兴以来，供给无度，这是时弊，不是法弊。而仓促更改租、调、庸法，分派使者，搜检郡邑，校验簿书，每州取大历中一年科率最多的作为两税定额。财所生，必因人力，所以先王制定赋入，必以丁夫为本。不因务穑增其税，不因辍稼减其租，则播种的多。不因殖产厚其征，不因流寓免其调，则地着牢固。不因饰励重其役，不因窳怠免其庸，则功力勤劳。如此，所以人安其居，尽其力了。两税之立，只以资产为宗，不以丁身为本。竟不醒悟资产之中有藏在衣怀箱箧的，物虽贵而人不能看到，其积在场圃囷仓的，直虽轻而众以为富。流通蕃息的货物，数虽少而计日收利，有庐舍器用的资产，价虽高而终岁无利。如此之类，其流其实繁多，一概估算计钱，应该其失平长伪。由于此，务轻资而乐转徙的，常脱于徭役。敦本业而树居产的，常困于征求。这是诱他们为奸，驱他们避役，力用不得不松弛，赋入不得不缺失。又因为在创制之始，不务齐平，供应有烦简的殊异，牧守有能与否的差异，所在徭赋，轻重悬殊，所派使臣，意见各异，计奏一定，有加无减。又大历中供军、进奉之类，既收入两税，现在于两税之外又并存。希望稍行均减，以救凋残。”

其二，请两税以布帛为额，不计钱数。其大略说：“凡国家的赋税，必量人的能力，任土地的适宜，赋所收入的只有布、麻、缯、纩与百谷而已。先王忧虑物之贵贱失平，而人之交易难准，又定泉布之法，以调节轻重之宜，敛散弛张，必由于此。这是御财的大柄，治国的利权，守在官员，不交给下面。这样则谷帛是人所做的，钱货是官所做的。所以国朝制定法令，租出谷，庸出绢，调出缯、纩、布，何曾有禁止人铸钱，而以钱为赋的呢？现在的两税，独异旧章，只估资产为差，便以钱谷定税，临时折征杂物，每年名目很不同，只求获得之利宜，不论供办的难易。所征非所产，所产非所征，于是有的加价来买其所无，减价来卖其所有，一增一减，损耗已多。希望勘合各州初次交纳两税年绢、布，定估比类当今时价，加贱减贵，酌取其中，总计合税之钱，折为布帛之数。”又说：“地力所生之物有大限，取之有度，用之有节，则常足。取之无度，用之无节，则常不足。生物之丰败由天，用物之多少由人，所以圣王立章程，量入为出，虽遇灾难，下无困穷。理化已衰，则反过来，量出为入，不恤所无。桀用天下而不足，汤用七十里而有余，这是用之盈虚，在于节与不节罢了。”

其三，论长吏以增户、加税、辟田为考核政绩。其大略说：“长人者很少能推忠恕易地之情，体至公徇国之意，迭行小惠，竞诱奸民，以倾夺邻境为智能，以招集逋逃为治理。离开那边到这边的既作为新收而有复，忽去忽来的又以复业而优待。只有怀土安居，始终不迁的，则使他们的赋役日益沉重，收敛日益增加。这是让定居的人常代游惰者赋役，则何异驱使他们转徙，教他们浇薄。这是牧宰不克弘通，各私所部的过错。”又说：“立法济人，久无不弊，理之者若不知维御损益之宜，则巧伪萌生，常因沮劝而滋长。请申令有关部门，详定考绩。若当管之内，人益富庶，所定税额有余，任其据户口均减，以减数多少为考课等差。当其管税物通比，每户十分减三的为上等，减二的次之，减一又次之。如或人多流亡，加税现户，比校殿罚之法也是这样。”

其四，论税限迫促。其大略说：“建官立国，是用来养人的。赋人取财，是用来资国的。明君不厚其所资，而害其所养，所以必先人事而借其闲暇之力，先家给而敛其余财。”又说：“蚕事方兴，已输缣税，农功未完成，就收敛谷租。上边的绳责既严，下吏的威暴更催促。有者急卖而耗其半直，无者求假而费其加倍利息。希望重新详定征税期限。”

其五，请以税茶钱置义仓，以备水旱。其大略说：“古称九年、六年的积蓄，是率土臣民通共计算罢了，本非独富公仓而不及百姓。近者有司奏请税茶，每年约得五十万贯，原敕令贮于户部，用来救济百姓凶饥。现在以蓄粮，正符合前旨。”

其六，论兼并之家，私敛重于公税。其大略说：“现在京畿之内，每田一亩，官税五升，而私家收租，大概有亩到一石的，是二十倍于官税。降到中等，租还有一半。土地是王者所有，耕稼是农夫所为，而兼并之徒居然受利。”又说：“希望凡所占田，约为条限，裁减租价，务利贫人。法贵必行，慎在深刻，宽其制以便俗，严其令以惩违，微损有余，稍优不足，损不失富，优可赈穷。这是古代安富恤穷的好方法，不可舍弃。”